一、购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品

4. 在生成领用环节会加计 1%。

A 公司属于一般纳税人。在 2019 年 4 月，A 公司购进了一批菠萝，目的是用于生产菠萝罐头。A 公司取得了增值税专用发票，发票上的金额为 10 万元，税额为 3000 元。由于生产菠萝罐头属于生产 13%税率的货物，按照 9%的扣除率来计算，那么 A 公司可以抵扣的进项税额等于 10 乘以 9%，结果为 0.9 万元。

账务处理如下：

1、农产品入库

借：原材料 9.4万 元

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.3万元

2、农产品领用

借：生成成本 9.3万

应交税费—应交增值税（减免税款）0.1万

贷：原材料9.4万

纳税人购进用于生产销售税率为 9%、6%货物和服务的农产品。纳税人购进这类农产品时，需要区分不同的情况来加以分析。

获取由一般纳税人开具的增值税专用发票，或者获得海关进口增值税专用缴款书。

A 公司是一般纳税人。在 2019 年 6 月，其购进了一批菠萝用于餐饮服务。并且取得了增值税专用发票，发票金额为 10 万元，税额为 0.9 万元。由于用于餐饮服务属于销售税率为 6%的服务，所以 A 公司能够抵扣的进项税额是 0.9 万元。

账务处理如下：

借：库存商品 10万元

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.9万元

从小规模纳税人处取得增值税专用发票，这些小规模纳税人是按照简易计税方法依照 3%征收率来计算缴纳增值税的。

A 公司属于一般纳税人，在 2019 年 6 月从小规模纳税人 B 处购进一批菠萝，这些菠萝用于餐饮服务。A 公司取得了增值税专用发票，发票金额为 10 万元，税额为 0.3 万元。那么，A 公司能够抵扣的进项税额等于 10 乘以 9%，结果为 0.9 万元。

账务处理如下：

借：库存商品 9.4万元

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.3

3、取得农产品销售发票或收购发票

A 公司属于一般纳税人。在 2019 年 6 月，A 公司购进了一批菠萝用于餐饮服务。A 公司取得了免税农产品销售发票，该发票的金额为 10 万元。那么，A 公司可以抵扣的进项税额等于 10 乘以 9%，结果为 0.9 万元。

账务处理如下：

借：库存商品 9.1万元

应交税费—应交增值税（进项税额）0.9万元

贷：银行存款 10万元

纳税人购进农产品时，会出现既用于生产销售或委托受托加工 13%税率货物，又用于生产销售其他货物服务的情况，且未分别进行核算。

A 公司是一般纳税人。2019 年 6 月购进了一批菠萝。这些菠萝既用于生产菠萝罐头，又用于餐饮服务，且未分别进行核算。A 公司取得了增值税专用发票，发票金额为 10 万元，税额为 0.9 万元。那么，A 公司能够抵扣的进项税额为 0.9 万元。

账务处理如下：

借：库存商品 10万元

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.9万元

四、进口环节的农产品的涉税问题

查找关税税率需从《关税税则》中进行。《关税税则》的第 3 列为“进口税率”。此栏中第 1 栏是最惠国税率，其适用范围是原产于世贸组织成员或与我国签有互惠双边贸易协定的国家或地区进口的货物。第 2 栏是中巴税率，适用于原产于巴基斯坦部分进口的货物。第 3 栏为普通税率，适用于原产于上述第 1 栏和第 2 栏以外国家或地区进口的货物。

2、优惠税率和普通税率比较

优惠税率也被称作优惠关税。它是针对来自受惠国家或地区的进口商品所适用的关税率，此关税率比一般关税率要低。通常是因为这些受惠国家或地区同属于一个国家集团，或者是出于政治因素的考量而给予的优惠待遇。像同协优惠、共同体优惠以及普遍化优惠关税制度（gsp）等都属于这种情况。在关贸总协定里，优惠税率指的是各缔约国之间由于特定原因（例如普惠制）而给予对方的、比最惠国税率要低的优惠待遇。

我国海关税税则中有一栏税率叫普通税率。这是对产自与中华人民共和国订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的税率。

3.会计处理：

企业进口货物时，会有相关操作。其一，依据海关所提供的完税凭证上标明的增值税额，需借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”这一科目。其二，按照进口货物应当计入采购成本的金额，要借记“材料采购”“商品采购”“原材料”等科目。其三，按照应付或者实际支付的金额，需贷记“应付账款”“银行存款”等科目。它的具体会计处理方法和国内购进货物的处理方法是一样的，只是在扣税依据方面存在差异。