速看: 活着的鸡进行宰杀然后售卖, 其核心涉及的税种有增值税, 还有企业所得税, 另外还有个人所得税, 以及附加的税费, 还有财产与行为税；关键实施的政策是鲜活的肉产品免除征收增值税, 农产品做了初加工的免除企业所得税；主要存在的风险聚焦在优惠资格进行界定, 再就是进项展开抵扣, 还有发票进行管理, 加上成本进行核算这四个环节处；给出的建议是从政策适用方面, 凭证管理方面, 核算规范方面, 风险自查方面这四方面来进行防控。

一、核心税种全景

（一） 增值税（最核心税种）

1.适用政策

（1）销售, 鲜活鸡产品, 鲜活鸡产品包括白条鸡、分割鸡、冷藏冷冻鸡及内脏、头、尾等组织, 此销售行为免征。增值税, 依据财税〔2012〕75号。

（2）深加工的产品, 包含熟制品、罐头、鸡丝或者鸡丁等改变了物理形态的产品, 适用9%或者13%的税率。

（3）小规模缴税人售卖并非免税的产品, 适用百分之1的征收率, 该项优惠在2027年之前持续延续。

2.计税方式

（1）一般纳税人

针对免税的项目, 要进行独立的核算, 对于进项税额, 需按照规定予以转出；对于应税的项目, 其销项税额减去进项税额。

（2）小规模纳税人

不含税销售额×征收率（季度销售额≤30万普票免税）。

（3）农产品进项抵扣

依据收购的发票或者销售的发票, 能够按照 9%的比例来计算进行抵扣, 要是用于深加工的话, 还可以在此基础上加计 1%进行抵扣, 最终总计是 10%的抵扣比例。

（二）企业所得税（主体税种）

1.优惠政策

其一, 倘若禽类所涉及的初加工在仅仅包含宰杀、分割以及冷冻这些操作, 而不会使其内在构成成分发生改变的情形下, 符合财税〔2008〕149号中的该当正面清单的相关范畴, 那么便能够免除企业所得税的缴纳。

其一是那种自己养殖牲畜家禽, 并且自己宰杀, 最终自己销售的养殖场, 同时它还能享受到“牲畜家禽饲养”以及“初加工”这两方面的双重免税待遇。

2.计税依据

应纳税所得额, 等于收入总额, 减去不征税收入, 再减去免税收入, 减去各项扣除, 减去以前年度亏损, 是也。

3. 税率：

普通企业为百分之二十五, 小型微利企业, 当利润小于或等于三百万的时候, 按照百分之五执行相关规定（存在分阶段优惠规则）。

（三）个人所得税（代扣代缴义务）

其一, 员工的薪酬, 以及奖金、福利, 要按照工资薪金所得（3%至45%）来进行代扣代缴。

活鸡是农户所售, 收购时支付的款项, 若这款项按规定属于劳务报酬范畴, 那么就要按照百分之二十到百分之四十这个比例进行代扣代缴。

一来呢, 个体工商户要自行申报, 二来, 个人独资企业的业主得自行申报, 三是, 合伙企业的业主按照经营所得那百分之五到百分之三十五的幅度自行申报。

（四）附加税费（随增值税征收）

1.城建税

7%（市区）、5%（县镇）、1%（其他地区）。

2.教育费附加：3%，地方教育附加：2%

3.风险点

对应着免税项目的附加税费要同步进行免征, 在此基础上, 对于应税项目则需要依据实际缴付的增值税数值来计算申报。

（五）财产与行为税（特定情形缴纳）

1.印花税

（1）计税依据

购销合同金额、营业账簿实收资本+资本公积。

（2）风险点

屠宰加工合同未贴花、实收资本增加未补缴。

2.房产税

（1）计税依据

自有房产余值（1.2%）或租金收入（12%）。

（2）风险点

屠宰车间、冷库等房产未按规定申报。

3.城镇土地使用税

（1）计税依据

实际占用土地面积。

（2）风险点

屠宰场占地未全额申报、少报占地面积。

4.车船税

（1）计税依据

车辆、船舶的种类、吨位。

（2）风险点

冷藏运输车辆未及时申报、已报废车辆未核销。

二、关键税收优惠政策解析

（一）增值税免税政策要点

1.适用范围

仅针对鲜活鸡产品，不包括熟制品、罐头等深加工产品。

2.核算要求

免税项目销售额需单独核算，未分别核算不得免税。

3.发票管理

开出增值税普通发票, 税率那一栏填写“免税”, 不可以开具增值税专用发票。

4.进项处理

购进的货物, 用于免税项目的, 其进项税额不得抵扣, 劳务也是如此, 用作免税项目的服务同样不能抵扣进项税额, 并且需要按比例转出。

（二）企业所得税初加工免税判定标准

1.加工方式

仅仅采取宰杀、去毛、去内脏、分割、冷冻这些方式, 做一次性的简单加工, 且不改变内在成分。

2.产品清单

硬是得处于财税〔二零零八〕一百四十九号那种只是正面列举出来的范围里头, 就好像是白条鸡、分割鸡以及冷冻鸡块这些之类的。

3.业务模式影响

（1）自产自宰

双重免税（饲养+初加工）。

（2）外购自宰

仅初加工环节可能免税（需符合清单）。

（3）外购销售

不享受初加工免税（属商贸行为）。

（4）深加工

不免税（如腌制、熟制、制罐）。

三、主要涉税风险分析

（一）增值税风险（最频发）

1.优惠资格滥用

将深加工产品混入免税范围（如鸡丝、鸡丁按白条鸡申报免税）。

2.进项抵扣违规

第一点也就是其一, 是使农产品进行进项抵扣范围得到扩大, 比如说把鸡毛以及鸡粪等并非属于应税范畴的副产品纳入投入产出法的计算基数之中。

二是用于免税项目的进项未按规定转出，导致多抵扣税款。

三是收购发票开具不规范（虚开、代开、品名与实际不符）。

3.收入核算问题

一是私收现金、个人账户收款隐匿收入；

二是免税与应税收入未分别核算，导致无法享受优惠或多缴税款；

三是副产品（鸡血、鸡肠、鸡内金等）销售收入未申报纳税。

（二）企业所得税风险

1.优惠政策误用

其一, 存在超出规定范围去享受初级加工免税情况, 举例来说, 像是把经过腌制、有着调味处理的鸡类产品纳入到免税范畴之中。

二是, 将外购的活鸡直接进行销售, 然而却申报初加工免税, 这属于商贸行为, 并不符合优惠所设定的条件。

2.成本核算漏洞

一是虚列收购成本（高报收购价、多计数量）；

二是多列费用（如将个人支出、非生产性支出计入成本）；

三是成本分摊不合理（免税与应税项目成本混淆）；

四是, 存在收入确认延迟的情况, 即预收的货款长时间挂在账上, 而不进行收入的结转, 最终致使税款少计缴纳了。

（三）发票管理风险（高风险点）

1.收购发票风险

一种情况是, 朝着并非农户的对象去开具收购发票, 比如说，明明是向中间商进行收购, 然而却开具成农户收购发票了。

其二为虚开收购发票, 此发票并无实际交易, 或者其数量、金额存在不实的情况, 被用于虚增进项。

三是, 收购发票项目存有填写不完整状态, 此状态体现为未注明农户身份证号码, 且未注明收购地点等情况。

2.销售发票风险

一是开具与实际业务不符的发票（如开具白条鸡发票销售熟鸡）；

二是免税项目开具增值税专用发票，导致发票违规；

三是副产品销售未开具发票，形成账外收入。

（四） 其他税种风险

1.个人所得税

支付给农户的收购款项, 并未履行代扣代缴的相关义务, 员工所享有的福利以及奖金，没有并入工资薪金进行申报。

2.印花税

有, 购销合同, 以及加工合同都没有按照规定去贴花, 另外, 实收资本增加后并未及时补缴印花税。

3.房产税/土地使用税

屠宰场、冷库等房产未申报；少报实际占用土地面积。

（五）典型案例警示

案例1发生这种情况, 某禽类屠宰企业, 它把鸡丝、鸡丁等这类深加工产品, 按照白条鸡去申报免税, 结果, 就被要求补缴增值税, 还要补缴滞纳金, 这滞纳金金额高达280万元, 除此之外, 还被并处了1倍的罚款, 完。

案例2: 某企业运用投入产出法去计算农产品进项之时, 把鸡毛、鸡粪等并非应税的副产品纳入计算基数当中, 从而扩大了抵扣额度达331.2万元, 最终被税务机关给查处了。

案例3存在这样的情况, 某养殖场把外购的活鸡直接进行销售, 然而却申报初加工免税, 之后被认定为偷税行为, 不仅需补缴企业所得税, 还被处以120万元的罚款。

四、风险防控建议

（一）政策适用精准化

首先, 设立产品分类的清单。然后, 将免税产品和应税产品清晰地区分开来。最后, 制定严苛的加工流程的标准。

首先, 要定期去对照财税〔2008〕149号初加工清单, 接着要开展优惠资格自查, 然后要确保不会超越界限去享受优惠。

第三点是, 向税务机关进行咨询, 倘若有必要, 去获取一份, 关于业务模式跟优惠政策相匹配的书面确认。

（二）凭证管理规范化

1.收购环节

首先是构建起完备无缺的收购台账, 将农户的身份证号码给详细记录下来, 还需把收购的数量, 以及单价、金额、地点等各类信息作记录。

二是收购发票开具与台账一致，严禁虚开、代开。

其三则是对留下来购合同, 检疫证明以及过磅单等作为旁证资料予以留存, 以此来确保业务真实性。业务真实性得以确保。

2.销售环节

一是免税与应税收入分开核算，分别开具发票。

二是副产品销售收入全部入账，按规定申报纳税。

三是发票开具与实际业务一致，品名、数量、金额准确无误。

（三）财务核算精细化

其一, 构建起免税以及应税项目相互分开进行核算的财务体系, 成本费用依照合理的比例予以分摊。

首先, 存在这样一类企业, 这类企业采用投入产出法来计算农产品的进项税额, 对于这类企业而言, 要极严格地去界定投入产出的范围, 并且将那些并非应税的副产品给剔除掉。

其一, 会定期去着手开展成本分析工作, 其二, 对收购价格、加工损耗率等诸多关键指标予以监控, 其三, 一旦发现有异常状况立马就去进行核查。

四是对预收账款管理予以规范, 依据合同约定, 及时将收入进行结转, 防止出现延迟纳税的情况。

（四）风险自查常态化

一是每月开展增值税优惠政策合规性检查，确保免税范围准确。

二是, 按季度展开对企业所得税优惠资格的复核工作, 据此依据初加工清单排查其中存在的风险要点。

其一, 每年会聘请第三方机构, 其二, 开展专项税务审计, 其三, 重点关注发票管理环节, 其四, 重点关注进项抵扣环节, 其五, 重点关注成本核算环节。

其四是构建税务风险预警体制, 针对收购价格出现波动, 以及进项抵扣比例呈现异常等状况, 及时予以预警且进行处置。

五、总结

在活鸡宰杀销售这个领域, 其所涉及的税收政策展现出极为复杂的态势, 优惠力度虽大, 然而风险点却是众多纷繁的。对于企业而言, 务必要精心且精确地去把握增值税方面免税规定以及企业所得税初加工的时候免税条例的适用边界情况, 严谨规范发票管理以及财务核算工作, 构建并健全风险防控体系。尤其需要着重留意区分不同业务模式, 像是自产自宰、外购自宰、外购销售、深加工等所对应的税收政策之间存在的差异之处, 防止因为政策运用错误进而引发税务处罚的情况出现。借助精细化管理以及常态化自查，从而能够充分享受到税收优惠, 又可以有效地防范有可能涉及的税源方面危险, 达成企业能够持续发展下去的目标。