朋友一进门就叹息：这农产品怎么这么麻烦，我还以为已经搞定了进项税抵扣的问题，可是公司从超市买了一些水果蔬菜，开了专票普汇，查了半天，不知道进项税要不要抵扣。您说，农产品进项税额怎么抵扣呢？

我说：农产品进项税扣减确实挺特殊的，需要具体讲一下。

朋友说：我不明白，为什么农产品要专业化呢？

我说..「难道要让他们交税，因为他们辛苦种庄稼和水果，卖牲畜赚不了多少钱吗？」

我朋友说：我不忍心让他们交税，但我不忍心听到你叫你农夫叔叔，孩子那样叫他也没关系，你这么叫他们，你这么叫我起鸡皮疙瘩。

我说：“我从小就没被叫过这个吗？说真的，农业生产者在销售自己的农产品时免征增值税。扶持三农，这没什么好说的。但是你知道，增值税是环扣政策，有传导机制，国家对最上游的初级农产品是免税的，如果政策上没有特别规定，最直接的结果就是下游企业无法抵扣进项税，缴纳更多的增值税，整体上就变成了转让税的负担， 而不是支持农业。因此，在政策上，不仅要免除农业生产者的增值税，还要想办法让下游企业全额抵扣进项税，因此购买农产品进项税抵扣的政策尤为繁琐。

我的朋友说：“哦，对了，保单里有什么特别规定？

我说：企业购进农产品进项税额抵扣有两种方式，第一种是凭票抵扣;第二种方式是批准的扣除。每个国家都有自己的特殊规定。

朋友说：那我们来聊聊第一类票扣的具体规定。

我说：你只需要记住，有四种凭证和四种扣款方法。

这四种扣税凭证是：增值税专用发票;2、海关专用缴款凭证;3. 农产品销售发票;第四，农产品的购进发票，后两种是普通发票。

朋友忍不住嘀咕道：为什么是销售发票和采购发票，这张农产品发票又该由谁开呢？

我说：这是农产品的特点，当然其他商品都是卖家开发票的，但是农产品呢？农产品生产者可以开具销售发票，而且由于农产品收购企业将面临很多农户，很多农户不具备开具发票的条件和能力，允许反向开具发票，收购企业将向农户开具农产品采购发票。

我朋友说：哦，我看懂这四张券，那四种扣款方法是什么？

我说：农产品进项税的四种抵扣方法。第一种：当您收到增值税专用发票或一般纳税人开具的专用缴款凭证时，会按照发票上的税额扣除，这是很常规的;

第二种：从小规模纳税人处购进农产品，取得征收率为 3% 的增值税专用发票，虽然发票上标明的税额为 3%，但自 2019 年 4 月 1 日起，进项税额将按照票面金额和 9% 的扣除率计算抵扣。拿到的特价票是 3%，但可以按照 9% 扣款，这是唯一的扣款！

第三类：向农业生产者购进农产品，根据购进发票和销售发票、标明的购进价和9%的扣除率计算进项税额。

第四：如果采购的农产品用于生产税率为 13% 的商品，当期将额外扣除 1% 的进项税，相当于实际扣除率 10%。这是在增改后简化税率时出现的规定，主要是为了维持原来的扣税水平而制定的。

我的朋友说：“哦，对了，让我考虑一下。普通发票，除农产品购进发票和销售发票外，其他不能扣款吗？

我说：对，采用扣税方式，农产品唯一能扣税的产品就是以上四种抵扣券和四种扣税方式，其他不能扣税。例如，贵公司获得了从小超市购买蔬菜的免税普通发票，或者购买了一些水果并获得 3% 的征收率的普通发票，这些发票不能从进项税中扣除。

朋友说：我觉得这个农产品采购发票听起来挺方便的，上次我们公司从农场买了一些鸡鸭肉，作为员工福利，但是农场没有给我们公司发票，我们公司可以开农产品采购发票来计算进项税的扣除吗？

我傻傻地笑了笑：当然不是，首先，这张购进发票必须发给个体农业生产者，一定不能发给农场。另外，购买农产品的发票不是你能领到的，首先你公司确实有采购农产品的业务，还需要满足一些其他条件，申请批准后才能收到。像你公司这样的企业偶尔购买一些农产品，肯定是收不到购买农产品的发票的。

“我的朋友说：”哦，好吧。你讲的第二种方式，农产品进项税额的核销抵扣，具体规定是什么？

我说：说来话长，天色已晚，你自己想办法，我们下次再说扣税。

案例分析

场景 1

农产品加工企业A，对于从国外进口的农产品，完税价格为100万元的，取得《海关进口增值税专项缴款凭证》，表明税额为10万元。

那么企业 A 的增值税进项抵扣就是缴款簿上标明的 10 万元税额。

场景 2

农产品加工企业 A 向一般纳税人 B 购进农产品，取得企业 B 开具的增值税专用发票，发票上注明的金额为 100 万元，面值增值税为 10 万元。

那么企业A的进项税额抵扣为10万元的面值增值税。

场景 3

农产品加工企业 A 向小规模纳税人 B 购买农产品，向税务机关取得 B 开具的增值税专用发票，发票上注明的金额为 100 万元。

那么企业 A 可以抵扣的增值税为 100 万元 * 9% = 9 万元。

场景 4

农产品加工企业 A 向农业生产者 B 采购自产农产品，以 100 万元的购进价款取得自开（或代理）的购进发票。

那么企业 A 可以抵扣的增值税为 100 * 9% = 90000 元。

场景 5

农产品加工企业 A 向农产品生产者 B 采购自产农产品，并以 100 万元的购进价格开具农产品购进发票。

那么企业 A 可以抵扣的增值税为 100 * 9% = 90000 元。

场景 6

农产品加工企业A，从批发市场（或超市）购进免税蔬菜、蛋类、肉类等农产品，取得增值税普通发票，发票上标明的金额为100万元。

那么企业 A 可以抵扣的增值税为 0。