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农产品初加工和增值税、企业所得税所说的初级农产品是一回事吗？

农产品初加工和初级农产品名称看上去差不多，但是两者还是有一定的区别的，税收优惠的范围也不同，一起来学习一下吧~

增值税

纳税人销售符合条件的农产品，适用9%的增值税税率。农产品是指通过种植业、养殖业、林业、畜牧业、水产养殖业生产的各种植物和动物的初级产品。

以肉制品为例

根据《关于农产品征税范围的解释》（财税字[1995]52号发布），适用9%增值税税率的初级农产品是动物、禽、爬行类动物的肉制品，包括整只或分割的肉。动物、禽、爬行类动物的鲜肉、冷却或冷冻肉、腌制肉、内脏、头、尾、蹄及其他组织，动物、禽、爬行类动物的各种生肉制品，如熏肉、腌制肉、烟熏肉等。

企业所得税

农产品初加工是指对农产品进行的一次加工，不改变农产品内在成分。符合规定范围的农产品初加工收入，免征企业所得税。

以肉制品为例

《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）》明确规定，肉类初加工是指对畜禽（包括各类牲畜、家禽和人工驯养、繁殖的野生动物及其他经济生物）加工而成的肉、块状肉、鲜肉、冷藏肉、冷冻肉、碎肉、块状、片状、丁状肉。

《关于享受农产品初加工企业所得税优惠范围的补充通知》（财税[2011]26号）进一步明确，肉类初加工包括火腿等风干肉，猪牛羊内脏等。

例如

A公司主营肉制品加工销售业务，牛屠宰后，一部分鲜牛肉直接作为冷却肉销售，另一部分鲜牛肉作为原料，经过调味、腌制、切片，制成生牛排出售。

分析

冷鲜肉和生牛排均属于生肉制品，符合初级农产品的要求，适用9%的增值税税率，但在企业所得税相关规定中，能够享受免税的初级加工肉制品不包括腌制肉、腊肉、酱腌肉、熏制肉等。

也就是说，腌制成生牛排销售的鲜牛肉，由于经过了调味、浸渍等加工工序，并不属于《农产品初加工享受企业所得税优惠政策范围（试行）》的范畴，相应的收入不能享受企业所得税的免税优惠。

税小霞

温馨提示：纳税人可将政策要求与企业农产品生产加工实际情况对照，严格区分不同性质的收入，对可享受减税、免税优惠的项目分别核算。