进项税额

用于生产销售或委托受托加工17%税率货物

用于其他货物服务

既用于17%货物又用于其他货物服务，未分别核算

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书

一般纳税人开具

金额×13%

金额×11%

金额×11%

小规模纳税人代开

金额×13%

金额×11%

金额×3%

农产品收购发票或销售发票（仅限农业生产者销售自产农产品）

不区分

买价×13%

买价×11%

买价×11%

提示：

1. 购进适用免征增值税政策的那些产自非自产途径的蔬菜、部分鲜活肉蛋, 是从批发、零售环节取得的普通发票, 此发票不可作为用来计算抵扣进项税额的凭证。

2.农产品收购发票, 其票面所呈现的是农业生产者销售自产农产品 , 销售发票票面同样是农业生产者销售自产农产品。不过二者存在区别 , 收购发票乃是由买方进行开具 , 并且发票的左上角会打印“收购”这两个字。

卖方所开具的销售发票, 不会打印“收购”这两个字, 其主要包括, 农场销售农产品时开具的发票, 农村合作社销售农产品时开具的发票, 以及农业生产者个人销售自产农产品, 前往税务机关代开的免税普通发票。

3.可供食用的农产物, 乃指经由种植作业、养殖活动、林业经营、牧业管理、水产业运作而产出的各类植物以及动物的处于初始阶段的产品。详细情形如下所示:

农产品核定扣除进项税额抵扣表

用途

以购进农产品有原料生产货物（投入产出法）

购进农产品直接销售

购买农产品, 将其用于生产经营, 并且这些农产品并不构成货物实体, 具体包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品。

最终货物税率为17%

最终货物税率为11%

扣除率

17%或11%

11%

13%

11%

当期允许抵扣农产品增值税进项税额

当期农产品耗用的数量, 乘以农产品平均购买的单价, 再乘以扣除率, 除以（1加上扣除率）, 其中扣除率为17%或者11%，当期农产品耗用数量等于当期销售货物数量（不包含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）乘以农产品单耗数量。

用当期销售农产品的数量, 去除以一减去损耗率的差, 再去乘以农产品平均购买的单价, 接着乘以百分之十一, 然后除以一加百分之十一的和, 其中, 损耗率是用损耗数量除以购进数量得到的。

以当期所售卖的产品数量, 去除以一减去损耗率所得的数值, 再去乘上农产品的平均购买单价, 接着乘上百分之十三, 之后去除以一加百分之十三所得的数值。

损耗率＝损耗数量/购进数量

当下销售产品的数量, 用其去除以一减去损耗率的差, 再去乘农产品平均购买的单价, 接着去乘百分之十一, 然后再用所得结果去除以一加百分之十一的和。

损耗率＝损耗数量/购进数量

提示：

1.以农产品作为原料去生产货物, 其扣除率乃是销售货物所适用的税率 , 要是生产粮食白酒, 那么扣除率为百分之十七 , 而生产鲜奶扣除率是百分之十一。

2.购进用于生产经营的农产品, 且这些农产品并不形成货物实体, 比如像包装物、辅助材料、燃料以及低值易耗品这类物品:

最终, 货物的税率是11%, 扣除率也是11%，比如, 购进那用于消耗燃料的木材, 是为了生产并销售蚕丝绸。

最终, 货物的税率是百分之十七, 扣除率则是百分之十三, 就像外购用于生产酱卤猪肉所需要的大料、花椒那样。

第二部分 例题

某企业针对用于对应生产（此生产所涉产品为牛毛, 适用税率为11%）的牛尾, 向身为一般纳税人的主体进行收购行为, 收购过程中获取到了增值税专用发票, 该发票票面所显示的金额为1000, 税率明确为11%, 由此算出增值税额为110, 进而得出价税合计为1110元, 那么在此情形下可以用于抵扣的进项税额是110元, 且此部分在当月已全部被领用。

借：原材料—牛尾   1000

应交税费—应交增值税（进项税额）110

贷：应付帐款  1110

领用时：

借：生产成本  1000

贷：原材料—牛尾   1000

例2.有一企业, 其向小规模纳税人收购牛尾, 目的是用于生产牛毛, 此生产牛毛适用11%的税率, 该企业取得了小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票, 发票上票面金额为1000元, 征收率是3%, 税额为30元, 价税合计是1030元, 在这种情况下符合条件可以抵扣的进项税额是110元, 当月该企业领用了一半的原材料。

借：原材料—牛尾   920

应交税费—应交增值税（进项税额）110

贷：应付帐款  1030

领用时：

借：生产成本  460

贷：原材料 460

例3, 有一企业, 其为一般纳税人, 向其他一般纳税人收购牛尾, 目的是用于生产洗净毛, 此洗净毛适用17%的税率, 该企业取得了增值税专用发票, 发票票面所显示的金额为1000元, 税率是11%, 税额为110元, 价税合计起来是1110元, 那么总的能够拿来抵扣的进项税额是130元, 就在当月, 该企业领用了一半的原材料。

借：原材料—牛尾   1000

应交税费—应交增值税（进项税额）110

贷：应付帐款  1110

领用时加计扣除：

借：生产成本 490

应交税费—应交增值税（进项税额）10

贷：原材料500

例4.有一企业, 其收购对象为小规模纳税人, 收购物品是牛尾, 收购目的是用于生产洗净毛, 洗净毛适用税率为17%。该企业取得了由小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票, 发票上票面所标注的金额是1000, 征收率设置为3%, 根据此征收率计算得出的税额是30, 价税合计为1030元, 那么总的能够进行抵扣的进项税额是130元。并且当月该企业领用了一半的原材料。

借：原材料—牛尾   920

应交税费—应交增值税（进项税额）110

贷：应付帐款  1030

领用时加计扣除：

借：生产成本 450

应交税费—应交增值税（进项税额）10

贷：原材料 460

例5.有一企业, 其向农民收购的是农民自己生产出来的牛尾, 目的是将此牛尾用于生产牛毛, 牛毛适用的税率为11%, 该企业为此开具了农产品收购发票, 所开具发票之上的金额达98784元, 那么, 总的能够进行抵扣的进项税额便是98784乘以11%, 其结果为10866.24元。

借：原材料—牛尾   87917.76

应交税费—应交增值税（进项税额）10866.24

贷：应付帐款  98784

以例6来说, 有这样一个情况, 某企业朝着农村合作社去收购牛尾要来生产洗净毛, 此洗净毛适用17%的税率, 该企业取得了农产品销售发票, 发票上的金额是98784元, 那么总的能够抵扣的进项税额就是98784乘以13%, 结果为12841.92元 , 并且在本月将这些全部进行了领用。

借：原材料—牛尾   87917.76

应交税费—应交增值税（进项税额）10866.24

贷：应付帐款  98784

领用时加计扣除：

借：生产成本 85942.08

应交税费—应交增值税（进项税额）1975.68

贷：原材料   87917.76

第三部分  申报表填写

购进农产品用于生产销售, 或委托受托加工 17%税率货物的纳税人, 在生产领用当期, 要按简并税率前的扣除率与 11%之间的差额, 来计算当期可加计扣除的农产品进项税额, 然后填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第 8a 栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏, 此栏专门用于单独体现为维持原农产品扣除力度不变而加计扣除的农产品进项税额。

加计扣除农产品的进项税额可得, 它等于当期生产领用农产品已按照百分之十一税率（扣除率）予以抵扣所呈现出的税额, 再除以百分之十一得出的数值, 然后乘以（简并税率以前的扣除率减去百分之十一）的差值所计算出来的结果。

某企业, 在2017年7月的时候, 向小规模纳税人开展收购牛尾的行为, 其目的在于用于生产洗净毛, 此洗净毛适用17%税率, 该企业取得了小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票, 发票上票面所显示的金额为1000, 征收率是3%, 税额是30, 价税合计总共为1030元, 并且在当月领用了其中的50%。

解: 加计扣除农产品进项税额, 等于当期生产领用农产品已按照百分之十一税率（扣除率）抵扣的税额, 除以百分之十一, 再乘以（简并税率之前的扣除率减去百分之十一）。

购进的时候, 按照法定扣除率来计算, 可以抵扣的进项税额, 等于1000乘以11%, 结果是110元。

领用时, 计算加计扣除的进项税额, 其依据为, 用110乘以50%, 再除以11%, 然后乘以括号内13%减去11%的差值, 结果等于10元。

7月申报抵扣进项税额合计120元。