根据财税〔2012〕38号文件和总局公告2012年35号文件的要求，从2012年7月1日起，全国范围内开始对酒类产品、酒精、乳制品以及乳品、植物油加工行业推行农产品增值税进项税额的核定扣除试点工作，这项工作属于试点性质。后来，财税〔2013〕57号文件又将这项工作的相关权限下放到了省级政府部门。本文以安徽省为具体研究对象，通过分析实际案例，详细说明农产品进项税额核定扣除在税务和会计处理方面的具体操作方法。

一、政策沿革

2012年至2018年期间，安徽省开展农产品核定扣除政策的试点领域涵盖了多个行业，具体包括皮棉、棉纱、精制茶、瓜子、面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸、蚕丝绸、宣纸、生物质燃料、年糕加工等产业，此外还有中药材商品交易、羽绒制品加工以及豆制品加工行业，详细情况请参见表格内容。

安徽省农产品增值税进项税额核定扣除

核定扣除范围

核定扣除方法

执行时间

文件号

植物油、酒精、酒（白酒、啤酒除外）

成本法

2012.7.1

文件财税〔2012〕38号，以及国家税务总局公告2012年第35号，还有皖国税发〔2012〕116号，这些都是重要的官方文件。

灭菌乳和巴氏乳品

投入产出法

白酒、啤酒

成本法

2012.7.1-2018.4.30

投入产出法

2018.5.1-

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2018年第9号

已确定扣除标准的杀菌乳、灭菌乳以外的其他乳制品

成本法

2012.7.1-2017.3.31

财税〔2012〕38号、国家税务总局公告2012年第35号、皖国税发〔2012〕116号

投入产出法

2017.4.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2017年第2号

皮棉、棉纱、精制茶、瓜子

投入产出法

2014.2.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2013年第11号

面粉，大米，药材，胶合板基材，胶合板材，柠檬酸一水合物，柠檬酸无水物

投入产出法

2015.1.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2014年第13号

蚕丝绸、宣纸

投入产出法

2015.9.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2015第3号

购进秸秆为主要原料生产销售生物质燃料

投入产出法

2016.10.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2016年第10号

年糕

投入产出法

2017.4.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2017年第2号

羽绒制品、豆制品

投入产出法

2018.5.1

安徽省国家税务局 安徽省财政厅公告2018年第9号

中药材商品交易中心

购进农产品直接销售的扣除方法

二、核定方法

安徽省当前多数试点纳税人以投入产出方式核算农产品增值税进项税额，成本计算方法正逐渐弃用。企业购买农产品的用途主要有四个方面：其一，用于制造或委托加工形成产品本体的物资；其二，作为辅助材料、燃料、低值用品和包装材料使用，不构成产品本体；其三，买来后直接转售的；其四，采购非农产品类物资、应税服务或应税业务的。

（一）用于生产或委托加工货物，且构成产品实体

1、投入产出法

本期可抵扣的农产品增值税进项税额等于当期消耗的农产品数量乘以农产品的平均购入价格乘以扣除比例除以一加上扣除比例

当期农业产出使用量等于当期售卖物品数量，不包括购买用于生产非农业产品的半成品数量，乘以农产品每单位消耗量

扣除率是针对销售货物设置的税率，这样做是为了凸显增值税只对增值部分征税的特性，确保最终产品在计算销项税时使用的税率，与其所使用的原料在计算进项税时使用的税率保持一致。

某企业于2018年5月1日至5月31日期间售出10000公吨巴士消毒绵羊奶，其核心营业开销达6000万元，农业物料消耗比率为70%，基础原料单位用量为1.06，基础原料普遍购入价格为每公吨4000元，运用投入产出方式核算应缴增值税额。

当期可抵扣的农产品增值税进项税额，等于当期消耗的农产品数量乘以农产品的平均购入价格乘以扣除比例再除以一加上扣除比例，具体计算为，一万吨乘以一点零六乘以百分之四十乘以百分之十除以一加上百分之十，最终结果是三百八十五点四五万元。

如果制造出的物品是酸奶之类适用16%税率的产品，那么公式里的扣除比例就应当是16%。

依据：财税〔2018〕32号、财税〔2012〕38号

2、成本法

当期能够扣除的农产品增值税进项税金数额等于当期主要业务开支乘以农产品使用比例乘以减扣系数再除以减扣系数加一的结果

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

购买农产品的费用，涉及税金的部分，不包括那些并非农产品本身的物件，例如装运用品、附加材料、动力资源、简单工具等，也不涵盖在购买农产品以外另行支付的运输成本，以及货物入库前的加工开销。

该酒厂作为一般纳税人，购买粮食用于酿造白酒，按成本方式计算增值税进项税额，税务机关核定其粮食使用比例为八成。二零一八年六月，该企业主要业务支出达一百五十万元，且未涉及其他副产品。

解答：本期可抵扣的粮食增值税进项税额，等于本期核心业务支出乘以农业产品使用比例乘以减扣系数，再除以减扣系数加一，具体计算为，一百五十乘以百分之八十乘以百分之十六，再除以一百一十六，得出结果为十六万五千五百元

参照文件财税〔2017〕37号第二部分第三点内容，以及文件财税〔2012〕38号的相关条款

3、参照法

试点纳税人若购买农产品用于生产销售非上述产品，能够运用“参照法”，在开始生产那一年增值税申报期间向税务管理机构申请，以同行业或生产模式类似的企业的普遍水平为基准，来计算农产品消耗量，税务管理机构会根据实际情况进行核定，并且将结果上报省级税务部门存档。

购买农业产品进行生产活动且不形成商品实体的，例如包装材料、辅助物品、能源消耗、简易工具等

当期可以扣除的农产品增值税进项税金，等于当期售出的货物数量，除以一个特定的比率，再乘以农产品的平均买入价格，接着乘以一个扣除系数，最后再除以一个加上了扣除系数的数

损耗率＝损耗数量/购进数量

购买用于制造售卖或委外加工16%税率商品的，减除额度为12%，加工基础农业产品的为10%减除比例。若买入用作生产未鞣制动物皮革的燃料木材，最终商品税率是10%，减除比例也是10%；若从外部购买制造酱腌猪肉所需的主料、香料，最终商品税率是16%，减除额度为12%。

（三）购进农产品直接销售

当期能够扣除的农产品增值税进项税额，等于当期卖出的农产品数量除以减去损耗率后的值，再乘以农产品的平均买入价格，然后乘以百分之十，再除以增加百分之十后的结果，损耗率是损失的数量除以买进的数量

案例三：甲企业是一般增值税纳税人，其归属于农产品增值税进项税额核定扣除试点范围之内。2018年8月，期初农产品库存200吨，平均每吨进价0.21万元；当月从农户处收购农产品400吨，每吨含税售价0.24万元；入库时产生加工处理成本1万元；由于生产规模缩减，当月售出外购农产品260吨，实现不含税销售收入140万元。该农产品损耗比例达3%，则该公司当月需缴纳的增值税金额为多少万元。

本月综合均价等于二百乘以百分之二十一加上四百乘以百分之二十四除以六百等于零点二三，需要留意这个综合购买价格不涵盖单独支付的运输成本以及入库前的分类整理开销。据此算出能够抵扣的进项税额 零点二三乘以二百六十除以九十七分之九十七乘以百分之十除以一加百分之十等于五点六；应缴税款 一百四十乘以百分之十减去五点六等于八点四万元。

购买农产品时，如果既用于生产销售16%税率货物或委托加工，又用于生产销售其他货物服务，需要分开计算，用于前者的进项税额和用于后者的进项税额要单独记明。未单独计算的，全部按照增值税专用发票或海关进口增值税专用凭证上标明的增值税金额作为进项税额，或者根据农产品购买票据或销售票据上显示的农产品价格乘以10%的扣除比例来计算进项税额。

（四）购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务

增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣，详见

农业领域中，那些被《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）明确收录的，属于基础性的农业生产物资。但是，以下这些物资并不属于农业产品的范畴：

用谷物制作而成的速冻食品、方便食品、其他食品类别以及熟食制品，包括玉米汁液、玉米外皮、玉米纤维（俗称喷浆玉米外皮）和玉米蛋白粉末。

2、各种蔬菜罐头。

3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。

茶农将自家采摘的鲜叶，通过筛选、吹选、剔除、打碎、烘干、混合堆积等多道步骤加工，制成精制茶，还有边销茶，以及混合了各种药材的茶品和茶饮。

多种水果的罐头制品，还有各种果干、蜜制食品，以及烘焙用的坚果和种子，另外包括研磨好的香料类植物。

6、中成药。

7、锯材，竹笋罐头。

8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。

9、各种肉类罐头、肉类熟制品。

10、各种蛋类的罐头。

11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。

12、洗净毛、洗净绒。

三、会计核算

（一）用于生产或委托加工货物，且构成产品实体

案例四：M公司开具农产品购入单据，买进原奶1000万元，运用了核定抵扣方式。

借：原材料—原乳1000万元

贷：银行存款1000万元

假设2018年4月核定抵扣进项税额50万元，则做账：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）50万元

贷：原材料—原乳50万元

（二）购进农产品直接销售

案例五：安徽省某毛织品加工公司属于增值税普通纳税人，以购买来的牛尾为材料制造清洁的牛毛，2018年5月8日，从一家商业小规模纳税人那里买入200吨牛尾，获得了对方开具的增值税专用票据一张，总计金额80万，税金2.4万，这笔钱还没有结清这家公司牛尾没有期初存货，当月直接卖出牛尾90公吨，每公吨的含税价格是4400元，按照当地税务部门规定的损耗比例5%来计算。

1、购进时：

借：原材料  82.4

贷：应付账款  82.4

2、销售时

牛尾在期末的平均每单位采购价格为八十二点四除以二百，等于零点四一二万元每吨。

借：应收账款  39.6

贷：其他业务收入   36

应交税费—应交增值税（销项税额） 3.6

计算得出应扣除的进项税金额为，先算出90除以95%，再乘以0.412，然后除以110%，最后结果是3.55万元

借：其他业务开销,九十除以一减去百分之五再除以一加上百分之十,乘以百分之四十二,等于三十五点四八

应交税费—应交增值税（进项税额） 3.55

贷：原材料     39.03