依据增值税暂行条例的相关条款，从事农业生产的销售者对其农产品的销售享有免税待遇；此外，依据财税37号文件的规定，那些通常为一般纳税人的购买者，在从农业生产者那里购买农产品时，可以依据农产品销售或收购的发票所载明的购买价格，以及11%的扣除比率，来计算其可抵扣的进项税额。

既然已经对农产品实施了免税政策，为何还要允许后续销售方按照11%的比例进行抵扣呢？

这实际上是由增值税的基本原理所决定的。众所周知，增值税具有链条效应，以11%的税率为例，张三将商品以100元的价格卖给李四，李四则将商品以200元的价格转售给王五，王五再将商品以300元的价格销售给最终消费者。

张三需缴纳的增值税为100乘以11%，即11元；李四需缴纳的税款为200乘以11%减去100乘以11%，结果同样是11元；王五的税款计算为300乘以11%减去200乘以11%，得出的也是11元。

然而，若仅是政策层面为张三提供免税优惠，李四由于无法实现进项抵扣，需缴纳200*11%-0=22元的税款。如此一来，尽管看似张三享受了免税待遇，实则税负落在了李四身上。李四为了弥补这笔额外的11元税款，可能会降低收购价格，将税负转嫁给张三。结果是，国家的免税政策并未真正惠及张三。

鉴于这一情况，我国政府作出规定，不仅对张三实施免税政策，而且允许李四在此期间抵扣相应的税款，结果张三的税额减少了11元，李四的税负并未上升，此举确实实现了对张三的免税优惠。

这便是农产品享受免税待遇，而下游企业却能依照11%的税率进行抵扣的原因所在。

同时，根据财税〔2017〕37号文件的规定，对于采用简易计税方法，并按照3%的征收率缴纳增值税的小规模纳税人，在取得增值税专用发票后，应依据发票上所载金额以及11%的扣除率来计算进项税额。

例如，当小规模企业将农产品出售给普通企业时，会开具3%的专用发票，发票上显示的金额为200元，税额为6元。在此情况下，普通企业应按照200元乘以11%的扣除率来计算可抵扣的进项税额，而非将金额增加6元后，即206元，再乘以11%进行计算。

这又是什么原因呢？

首先，我们必须明确这一点，增值税的抵扣机制实际上是指对前一手供应商所缴纳的增值税进行扣除。

仍以张三、李四、王五的起初案例为证，李四之所以能够享受11的抵扣，是因为张三已缴纳了相应金额；至于王五，他能够获得22的抵扣，那是因为张三与李四合计向国家缴纳了22的增值税。

实际上，即便张三尚未缴纳11元，国家却认定其已履行缴纳义务，因此准许李四进行11元的扣除。

若李四属于小规模纳税人身份，而王五仍维持一般纳税人的资格，张三将商品出售给李四，李四随后又将商品转售给王五。在这种情况下，由于增值税的抵扣机制，实际上是对所有上游纳税人缴纳的增值税进行抵扣。对于王五而言，他能够抵扣的增值税金额实际上包含两部分：一部分是国家认定张三已缴纳的11元增值税，另一部分则是李四向国家缴纳的增值税（即不含税销售额乘以征收率）。

接下来再要谈的就是这个征收率的问题。

税收公平原则是税法的基础准则，而税负公平原则则是这一原则的关键体现。在相同交易和相同税种（如增值税）的情况下，不论李四选择简易计税还是一般计税，他应缴纳给国家的增值税数额应当一致。这一原则也是决定增值税简易计税征收率的关键方法之一。

因此，在上述例子中，李四所采用的简易计税方式缴纳给国家的增值税，实际上与按照一般计税方法缴纳的增值税数额相同，也就是11。

如此一来，对王五而言，他所能够抵扣的进项，即是国家认定张三缴纳的11元加上李四上交国家的增值税，这等同于李四在采用一般计税方法时的销项，也就是不含税销售额的200元乘以11%，即22元。

自然，这仅仅是基于理论层面的探讨，属于纯粹的理论分析，是在理想化的完美条件下进行的假设；然而，在实际操作中，由于诸多因素对征收率所产生的作用，即便是小规模纳税人与一般纳税人在同一笔交易、同一税种的情况下，所承担的税负也未必会完全一致。

| 作者：郑大世  来源：税官郑大世微信公众号

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